行業(yè)簡介篇

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構(gòu)支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。

稅收白名單篇

勞務(wù)派遣這個行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)在很火，同時勞務(wù)派遣現(xiàn)在成為了稅務(wù)機關(guān)稅收征管上的白名單，黑名單大家都知道什么意思，白名單又是什么意思？白名單就是重點關(guān)注。那為什么勞務(wù)派遣單位會被重點關(guān)注呢？是由于它的特性和征稅方式多樣化及對應(yīng)的開票方式多樣化決定的。

一、勞務(wù)派遣的三性

根據(jù)《勞動合同法》第66條規(guī)定：“勞動合同用工是中國的企業(yè)基本用工形式。勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施?！薄扒翱钜?guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過六個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學習、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。”“用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，不得超過其用工總量的一定比例，具體比例由國務(wù)院勞動行政部門規(guī)定?！睂嶋H工作中，滿足輔助性這個要求的很多，但是打破臨時性、可替代性這個規(guī)定的比比皆是，根本不存在六個月的要求，存續(xù)時間在一年、兩年甚至五六年的大有人在，而且用勞務(wù)派遣工作人員也不是因為什么原工作人員脫產(chǎn)學習、休假，僅僅是因為勞動量大需要人來做，這就明顯違背了勞務(wù)合同法的要求。

二、征稅方式多樣化及開票方式多樣化

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)的規(guī)定，我把勞務(wù)派遣服務(wù)按照全額納稅和差額納稅及對應(yīng)的開票方式來為大家梳理下：

（1）全額納稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。一般納稅人的稅率為6%，小規(guī)模按照3%（疫情期間執(zhí)行1%）。在全額納稅的要求下，有兩種開票方式，一是全額開專票，二是全額開普票。

（2）差額納稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。首先要明確的是如果選擇差額納稅要在電子稅務(wù)局進行備案，否則差額納稅無從談起。不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人只要選擇差額納稅，一律按照征收率為5%來處理。那么票如何開呢？假設(shè)全額是10（全部價款和價外費用），扣除額是8（代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金），余額是2，在差額納稅要求下，有三種開票方式：一是全額開普票，也就是10開一張普票；二是扣除額8開普票，2開專票；三是銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額10和扣除額8，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印「差額征稅」字樣。

賬務(wù)處理篇

（一）一般納稅人采用一般計稅

收到勞務(wù)派遣費時

1.確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

案例：勞務(wù)派遣單位為一般納稅人采用全額計稅，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。

1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 188.68

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11.32

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

PS:因為題目條件沒有進項的描述，暫不做繳稅處理。

（二）小規(guī)模納稅人采用全額計稅

收到勞務(wù)派遣費時

1.確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.申報納稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

案例：勞務(wù)派遣單位為小規(guī)模納稅人采用全額計稅，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。

1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 198.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.98（按照1%來處理增值稅的）

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

3.申報納稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.98

貸：銀行存款 1.98

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用簡易計稅，選擇差額納稅

收到勞務(wù)派遣費時

1.確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——簡易計稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本

4.申報納稅時

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納）

貸：銀行存款

案例：勞務(wù)派遣一般納稅人簡易計稅，征收率是5%，本月勞務(wù)派遣收入100萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用80萬元。簡易計稅可以差額納稅A企業(yè)應(yīng)納稅=（100-80）/1.05*5%=0.95萬元。

1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 95.24

應(yīng)交稅費——簡易計稅 4.76

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

貸：應(yīng)付職工薪酬 80

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅3.81

貸：主營業(yè)務(wù)成本 3.81

4.申報納稅時

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅0.95（4.76-3.81）

貸：銀行存款 0.95

對于勞務(wù)派遣行業(yè)的財稅的問題咱們就介紹這么多，如果你還有更多的知識點想分享的話，歡迎給我們留言。